Дроби правила: Дроби, операции с дробями | umath.ru

Содержание

§ Деление дробей

Похоже, вы используете блокировщик рекламы. Наш сайт существует и развивается только за счет дохода от рекламы.

Пожалуйста, добавьте нас в исключения блокировщика.

Скрыть меню

На главную страницу

Войти при помощи

Темы уроков

Начальная школа

Геометрия: начальная школа
Действия в столбик
Деление с остатком
Законы арифметики
Периметр
Порядок действий
Разряды и классы. Разрядные слагаемые
Счет в пределах 10 и 20

Математика 5 класс

Взаимно обратные числа и дроби
Десятичные дроби
Натуральные числа
Нахождение НОД и НОК
Обыкновенные дроби
Округление чисел
Перевод обыкновенной дроби в десятичную

Площадь
Проценты
Свойства сложения, вычитания, умножения и деления
Среднее арифметическое
Упрощение выражений
Уравнения 5 класс
Числовые и буквенные выражения

Математика 6 класс

Масштаб
Модуль числа
Окружность. Площадь круга
Отношение чисел
Отрицательные и положительные числа
Периодическая дробь
Признаки делимости
Пропорции
Рациональные числа
Система координат
Целые числа

Алгебра 7 класс

Алгебраические дроби
Как применять формулы сокращённого умножения
Многочлены
Одночлены
Системы уравнений
Степени
Уравнения
Формулы сокращённого умножения
Функция в математике

Геометрия 7 класс

Точка, прямая и отрезок
Что такое аксиома и теорема

Алгебра 8 класс

Квадратичная функция. Парабола
Квадратные неравенства
Квадратные уравнения
Квадратный корень
Неравенства
Системы неравенств
Стандартный вид числа
Теорема Виета

Алгебра 9 класс

Возрастание и убывание функции
Нули функции
Область определения функции
Отрицательная степень
Среднее
геометрическое

Алгебра 10 класс

Иррациональные числа

Алгебра 11 класс

Факториал

Лишь та — ошибка, что не исправляется.

Конфуций

на главную

Введите тему

Русский язык Поддержать сайт

Дроби. Числитель и знаменатель Сокращение дробей Сравнение дробей Смешанные числа. Выделить целую часть Сложение дробей. Общий знаменатель Вычитание дробей Умножение дробей Деление дробей Нахождение дроби от числа Нахождение целого по известной дроби

Научившись умножать обыкновенные дроби, несложно научиться их делить. Как обычно, рассмотрим какие случаи могут нам встретиться при вычислении примеров на деление дробей.

Деление дроби на дробь

Чтобы разделить одну обыкновенную дробь на другую, отличную от нуля, нужно:

числитель первой дроби умножить на знаменатель второй дроби и записать произведение в числитель новой дроби;

знаменатель первой дроби умножить на числитель второй дроби и записать произведение в знаменатель новой дроби.

Другими словами, деление дробей сводится к умножению. Поэтому правила деления дробей можно записать следующим образом.

Чтобы разделить одну дробь на другую, надо делимое (первую дробь) умножить на обратную дробь делителю.

Пример.

Как дробь разделить на число

Чтобы разделить дробь на натуральное число, можно использовать следующий способ.

Мы представляем натуральное число в виде неправильной дроби с числителем, равным самому числу, а знаменатель равным единице.

Затем призводим деление по правилу деления дроби на дробь.

Деление смешанных чисел

При делении смешанных чисел надо представить числа в виде неправильных дробей, а потом разделить их друг на друга по правилу деления дроби на дроби.

Пример.

Правила действий с обыкновенными дробями 6 класс

Правила действий с обыкновенными дробями 6 класс	Правила действий с обыкновенными дробями 6 класс
Чтобы сложить ( вычесть) дроби с одинаковыми знаменателями, надо сложить (вычесть) их числители, а знаменатель оставить тот же.	Ч тобы сложить ( вычесть) дроби с одинаковыми знаменателями, надо сложить (вычесть) их числители, а знаменатель оставить тот же.
Ч тобы сложить или вычесть дроби с разными знаменателями, надо сначала привести их к общему знаменателю, а потом применить правило сложения дробей с одинаковыми знаменателями.	Ч тобы сложить или вычесть дроби с разными знаменателями, надо сначала привести их к общему знаменателю, а потом применить правило сложения дробей с одинаковыми знаменателями.
Ч тобы умножить одну дробь на другую, следует перемножить их числители и знаменатели	3 . Чтобы умножить одну дробь на другую, следует перемножить их числители и знаменатели
Ч тобы разделить одну дробь на другую, нужно первую дробь умножить на дробь, обратную второй.	4 .Чтобы разделить одну дробь на другую, нужно первую дробь умножить на дробь, обратную второй.
Ч тобы сложить смешанные числа, надо сложить отдельно целые части и отдельно дробные части и полученные результаты сложить. Если в результате сложения дробная часть станет неправильной дробью, то из нее надо выделить целую часть и прибавить к целой части результата.	5 . Чтобы сложить смешанные числа, надо сложить отдельно целые части и отдельно дробные части и полученные результаты сложить. Если в результате сложения дробная часть станет неправильной дробью, то из нее надо выделить целую часть и прибавить к целой части результата.
Е сли дробные части смешанных чисел имеют разные знаменатели, то их сначала надо привести к общему знаменателю, а потом применить правило сложения смешанных чисел.	6 . Если дробные части смешанных чисел имеют разные знаменатели, то их сначала надо привести к общему знаменателю, а потом применить правило сложения смешанных чисел.
Е сли дробная часть уменьшаемого меньше дробной части вычитаемого, то у целой части уменьшаемого надо занять единицу, представить ее в виде дроби с тем же знаменателем и добавить ее к дробной части уменьшаемого. Затем применить правило вычитания дробей.	7 . Если дробная часть уменьшаемого меньше дробной части вычитаемого, то у целой части уменьшаемого надо занять единицу, представить ее в виде дроби с тем же знаменателем и добавить ее к дробной части уменьшаемого. Затем применить правило вычитания дробей.
Ч тобы умножить или разделить смешанные числа, можно представить их в виде неправильных дробей, а затем применить правило умножения или деления обыкновенных дробей.	8 . Чтобы умножить или разделить смешанные числа, можно представить их в виде неправильных дробей, а затем применить правило умножения или деления обыкновенных дробей.

Правило дробей для фондов прямых инвестиций в недвижимость

Освобожденные от налогов инвесторы («TEI»), такие как университетские пожертвования и пенсионные планы, являются значительным источником капитала для фондов прямых инвестиций в недвижимость. В результате управляющие фондами, как те, кто в настоящее время имеет TEI, так и те, кто стремится привлечь TEI, должны быть осведомлены о налоговых последствиях, которые определенные виды доходов от недвижимости могут иметь для этих инвесторов.

Из-за своего статуса освобождения от налогов вузы предъявляют определенные налоговые требования в отношении структуры фондов прямых инвестиций в недвижимость, в которые они инвестируют. Определенные виды доходов, получаемых вузами, могут повлечь за собой налоговые обязательства. Налог на один вид такого дохода, налогооблагаемый доход от несвязанного бизнеса («UBTI») от инвестиций товарищества, может, однако, не применяться к определенным TEI, если товарищество соответствует правилу дробей. Следовательно, спонсоры фондов должны быть хорошо осведомлены по этой теме, поскольку вузы будут ожидать рассмотрения этого вопроса в процессе сбора средств и структурирования.

Справочная информация о UBTI в фондах прямых инвестиций в сфере недвижимости

Хотя TEI, которые зарабатывают UBTI, обычно не облагаются налогом, если не применяются определенные исключения. Доход от торговли или бизнеса, который существенно не связан с благотворительной, образовательной или другой целью, являющейся основанием для освобождения организации, считается UBTI. Пассивные инвестиционные доходы, такие как проценты, дивиденды и арендная плата за недвижимость, как правило, не подпадают под это определение UBTI.

UBTI также включает доход (т. е. доход от сдачи в аренду) от имущества, финансируемого за счет заемных средств. Из-за характера фондов прямых инвестиций в недвижимость (т. е. недвижимость, как правило, финансируется за счет заемных средств), значительная часть дохода может быть охарактеризована как УБТИ. Тем не менее, исключение из классификации доходов, финансируемых за счет заемных средств, в качестве UBTI существует для определенных квалифицированных организаций («QOs»).

Исключение UBTI для дохода, финансируемого за счет долга, полученного QOs

Доход, финансируемый за счет долга, полученный QO, не будет считаться UBTI, если выполняются определенные требования. QO включают следующее:

Образовательные организации, включая университетские фонды
Некоторые пенсионные фонды
Определенные церковные пенсионные планы

В связи с распространенной практикой в фондах прямых инвестиций в недвижимость, когда недвижимость приобретается через совместные предприятия и другие партнерства, одно из требований для исключения UBTI имеет особое значение и должно учитываться фондами прямых инвестиций в недвижимость, которые имеют QO в качестве инвесторов:

Все партнеры партнерства должны быть QO,

Каждое распределение доходов или убытков партнеру, являющемуся QO, должно быть «квалифицированным распределением» (т. е., как правило, фиксированным пропорциональным процентом, который не меняется в течение всего срока действия партнерства), или
Такое партнерство должно соответствовать правилу дробей.

Поскольку фонды прямых инвестиций в недвижимость обычно состоят из широкого круга инвесторов, а не только QO, первый вариант, как правило, неприменим. Аналогичным образом, поскольку фонды прямых инвестиций в недвижимость обычно включают продвижение/перенос генерального партнера, второй вариант будет недоступен. Следовательно, соблюдение правила дробей потребуется, если QO стремится избежать характеристики дохода, финансируемого за счет долга, как UBTI.

Понимание правила дробей

Правило дробей состоит из следующих требований:

QO не может получать процентную долю от общего дохода партнерства за любой налоговый год партнерства, превышающую процентную долю правила дробей QO.
Процент по правилу дробей QO — это его процентная доля в общем убытке партнерства за налоговый год партнерства, в котором его процентная доля в общем убытке партнерства будет наименьшей.
Отчисления товарищества должны иметь существенный экономический эффект.
Пример — Правило дробей требует, чтобы если на QO было отнесено только 30% убытков товарищества в налоговом году, у него самое низкое распределение убытков (в процентах), ему никогда не должно быть отведено более 30% убытков товарищества. доход в налоговом году.

Общая предпосылка правила дробей состоит в том, чтобы предотвратить уклонение от уплаты налогов путем ограничения передачи налоговых льгот от партнеров, освобожденных от налогов, партнерам, облагаемым налогом, либо путем направления доходов партнерам, освобожденным от налогов (которые обычно не платят налог), либо путем направления убытков. налогооблагаемым партнерам (которые могут компенсировать налогооблагаемый доход).

Товарищество должно удовлетворять правилу дробей как на перспективной, так и на фактической основе для каждого налогового года товарищества, начиная с первого налогового года товарищества, в котором товарищество владеет имуществом, финансируемым за счет заемных средств, и имеет QO как партнер. Однако, если есть изменение соглашения о партнерстве, которое нарушает правило дробей, нарушение приведет только к тому, что исключение не будет применяться в год изменения и последующие налоговые годы.

Координация соглашений о фондах прямых инвестиций в недвижимость с фракциями Правило

На первый взгляд кажется, что операционные соглашения для фондов прямых инвестиций в недвижимость удовлетворяют правилу дробей из-за их экономической структуры. Привилегированные доходы обычно начисляются партнерам с ограниченной ответственностью до тех пор, пока не будет преодолено определенное препятствие: в этот момент главный партнер получает продвижение по службе.

Пример — Если процент убытков QO в первые годы составляет 15%, процент дохода при применении 20%-ного продвижения составит только 12%. 12 % распределения доходов не превышают 15 % правила дробей QO, и правило дробей будет соблюдено.

Однако этот простой пример не учитывает несколько исключений и ограничений, налагаемых правилом дробей. Несколько общих положений и атрибутов фондов прямых инвестиций в недвижимость могут привести к нарушениям. Хотя подробное обсуждение каждого из них выходит за рамки данной статьи, применительно к фондам прямых инвестиций в недвижимость важно отметить предпочтительный доход, комиссию за управление и последующее закрытие.

Предпочтительная доходность

На первый взгляд может показаться, что привилегированные доходы, подлежащие выплате исключительно QO перед выплатами другим партнерам, вызывают нарушение правила дробей. Это связано с тем, что распределение доходов будет полностью (100%) распределяться на QO в первые годы.
Пример — QO, которое получает все распределения (и, следовательно, распределение доходов) до тех пор, пока не достигнет предпочтительной доходности в 10%, с последующим распределением (и распределением доходов), разделенным на 50% QO и 50% другим инвесторам, будет выглядеть как нарушение правило дробей. 100% отчислений доходов в первые годы будут направляться QO, тогда как максимальное распределение убытков составит 50%.

Тем не менее, правила подоходного налога предусматривают, что разумный предпочтительный доход на капитал не принимается во внимание при расчете общего дохода или убытка партнерства для целей правила дробей. ¹ Кроме того, до предлагаемых правил игнорировались только распределенные привилегированные доходы (т. е. накопленные привилегированные доходы не учитывались). ² Предлагаемые правила сняли это ограничение.

Плата за управление

Поскольку многие фонды прямых инвестиций в недвижимость взимают с партнеров различную комиссию за управление, такое непропорциональное распределение расходов может привести к нарушению правила дробей. Однако в соответствии с предложенными правилами плата за управление была добавлена в список конкретных расходов партнера, которые игнорируются для правила дробей, при условии, что плата не превышает 2% капитальных обязательств партнера.

Последующие закрытия
- Последующее закрытие является обычным явлением для новых фондов, поскольку дополнительный капитал выделяется существующими и новыми инвесторами. По мере того, как происходит дополнительное закрытие, в операционных соглашениях принято рассматривать новых инвесторов как вложенных с первого дня. Два последствия этих закрытий заключаются в том, что проценты партнеров пересчитываются на основе новых процентов обязательств, а распределение доходов/убытков может быть непропорционально произведено для корректировки счетов операций с капиталом в соответствии с пересмотренными процентами обязательств.
- В соответствии с предлагаемыми положениями изменения в ассигнованиях товарищества в связи с последующим закрытием будут учитываться только при определении того, удовлетворяет ли товарищество правилу дробей в год изменения и последующие годы, а возникающие в результате непропорциональные ассигнования для корректировки капитала партнеров счета будут игнорироваться правилом дробей, если 1) такие изменения и непропорциональное распределение не противоречат общей цели правила дробей (т. е. не являются злоупотреблениями по своему характеру) и 2) выполняются определенные требования.
- Одним из таких требований является то, что последующие закрытия должны происходить в течение 18 месяцев после создания партнерства. Поскольку фонды прямых инвестиций в недвижимость обычно закрываются по прошествии 18 месяцев после образования, это может вызвать проблемы с соблюдением правила дробей.

Прочие аспекты соблюдения правила о долях

Правило о долях следует тщательно учитывать применительно к другой деятельности партнерства, такой как передача долей партнеров, многоуровневые партнерства и дефолты партнеров. Следует также отметить, что существуют определенные минимальные исключения, которые приводят к игнорированию правила дробей в ограниченных ситуациях.

Еще одним соображением является требование о том, чтобы партнерские отчисления имели существенный экономический эффект, чтобы можно было применить правило дробей. Концепция существенного экономического эффекта обычно требует, чтобы товарищество ликвидировалось в соответствии с положительными счетами капитала. Большинство фондов прямых инвестиций в недвижимость включают положения о ликвидации, которые следуют за распределением денежных средств. Затем распределяются прибыли и убытки, чтобы привести счета операций с капиталом в соответствие с тем, что было бы в случае гипотетической ликвидации. Поскольку целевые ассигнования специально не включены в определение существенного экономического эффекта, спонсоры фондов, а также их налоговые и юридические консультанты должны провести тщательный анализ, чтобы гарантировать, что ассигнования партнерства имеют существенный экономический эффект для соблюдения правила дробей.

Резюме

Спонсоры фондов должны понимать и учитывать последствия правила дробей при формировании и структурировании фондов прямых инвестиций в недвижимость, а также при привлечении TEI. UBTI является важным фактором для многих TEI, особенно в сфере недвижимости, где недвижимость, финансируемая за счет заемных средств, может генерировать UBTI. Деятельность товарищества должна тщательно анализироваться при создании и на постоянной основе, чтобы гарантировать соблюдение требований и ограничений, установленных правилами. Профессиональная консультация настоятельно рекомендуется из-за предполагаемого характера необходимого анализа.

¹ «Правила» относятся к окончательным правилам под Рег. § 1.514(c)-2, вступает в силу 18 марта 2003 г.

² «Предлагаемые правила» относятся к предлагаемым правилам согласно Prop. Reg. § 1.514(с)-2. Их предлагается применять к налоговым годам, заканчивающимся в дату публикации окончательных правил в Федеральном реестре или после этой даты, но они могут применяться товариществом и его партнерами в налоговых годах, заканчивающихся 23 ноября 2016 года или после этой даты.

IRS ослабляет правила дробей

Предупреждения клиентов

26 января 2017 г.

Авторы: Эндрю Шорт и Мэтью Типпетт «Предлагаемые положения»), облегчающие товариществам в сфере недвижимости возможность покупать и владеть недвижимостью, финансируемой за счет заемных средств, не заставляя партнеров, являющихся квалифицированными организациями («QO»), признавать несвязанный бизнес-налогооблагаемый доход («UBTI»).

QO-партнеры включают, среди прочего, университетские фонды и пенсионные планы. В частности, Предлагаемые правила изменяют существующие правила в соответствии с Разделом 514(c)(9).)(E) Налогового кодекса с внесенными в него поправками, так называемое правило дробей, разрешающее определенные распределения в результате общепринятой деловой практики, которая в противном случае могла бы нарушить правило дробей.

Справочная информация о правиле дробей

Организации, освобожденные от уплаты федерального подоходного налога в США, облагаются федеральным подоходным налогом по дифференцированным ставкам корпоративного налога на UBTI. UBTI включает валовой доход, полученный от собственности, финансируемой за счет долга. Однако при соблюдении определенных требований QO может взять на себя долг для приобретения или улучшения недвижимого имущества без признания UBTI.

Правила усложняются, когда QO владеет имуществом, финансируемым за счет долга, косвенно через одно или несколько товариществ. Один из способов, с помощью которого партнерства могут избежать создания UBTI для своих QO-партнеров, заключается в соблюдении установленных законом положений о распределении дробей. Правило дробей ограничивает возможность товарищества распределять доход непропорционально QO и убытки непропорционально налогооблагаемым партнерам.

Предлагаемые правила

Специалисты по налогообложению были обеспокоены тем, что многие распространенные механизмы в партнерских отношениях с недвижимостью, такие как использование целевых налоговых отчислений и согласованные сборы за управление, могут нарушить правило дробей и привести к тому, что QO-партнеры признают UBTI. Хотя Предлагаемые правила не затрагивают влияние целевых ассигнований на правило дробей, Предлагаемые правила предусматривают облегчение в других конкретных областях, вызывающих озабоченность.

Предлагаемые правила будут применяться к налоговым периодам, заканчивающимся на дату или после даты публикации правил в качестве окончательных правил. Однако товарищества по операциям с недвижимостью и их партнеры могут выбрать применение Предлагаемых правил в отношении налоговых периодов, заканчивающихся 23 ноября 2016 г. или после этой даты.

Привилегированные доходы доход не учитывается при расчете общего дохода партнерства для целей правила дробей, если выполняются определенные требования. Правила ограничивают неучитываемую сумму совокупной суммой, которая была распределена партнеру в качестве разумного предпочтительного дохода в текущем и предыдущих налоговых годах, за вычетом совокупной суммы соответствующего дохода и прибыли, распределенной партнеру за все предыдущие годы.

Предлагаемые правила отменяют действующее требование о распределении и игнорируют распределение доходов и прироста, относящихся к разумному предпочтительному доходу, если соглашение о партнерстве требует, чтобы накопленные привилегированные доходы распределялись до всех других распределений (кроме налоговых распределений) в той мере, в какой любое такое распределение начисленный, но невыплаченный привилегированный доход не был сторнирован путем распределения убытка.

Плата за управление для партнеров

Крупные партнерства часто предоставляют некоторым инвесторам сниженную комиссию за управление. Переменные вознаграждения за управление потребуют непропорционального распределения статей вычетов, относящихся к этим управленческим расходам, в порядке, соответствующем экономической схеме. Эти непропорциональные распределения нарушили бы правило дробей.

Предлагаемые правила разрешают непропорциональное распределение, относящееся к переменным вознаграждениям за управление, путем добавления управленческих и аналогичных вознаграждений к списку расходов, связанных с конкретным партнером, которые исключаются при расчете общего дохода или убытка партнерства для целей правила дробей. Совокупная сумма исключенных сборов не может превышать двух процентов от выделенного капитала партнера.

Маловероятные убытки

Существующие правила обычно не учитывают специально распределенные убытки или вычеты при расчете общего дохода товарищества или убытка по правилу дробей, если такая статья убытков или вычета имеет «низкую вероятность возникновения» на основании всех фактов и обстоятельства. В предлагаемых правилах отмечается, что Министерство финансов и Налоговое управление США получили комментарии, предполагающие, что стандарт «скорее вероятно, чем нет» является более подходящим для определения того, следует ли игнорировать элемент убытка или вычета. Министерство финансов и IRS рассматривают возможность изменения стандарта и запрашивают дополнительные комментарии, объясняющие, почему уместен стандарт «скорее, чем нет».

Возвраты расходов и маловероятных убытков, связанных с партнером

Как отмечалось выше, распределение расходов, связанных с конкретным партнером, и специальное распределение маловероятных убытков обычно не учитываются при расчете общего дохода или убытков партнерства для целей правила дробей. Однако распределение статей дохода или прибыли для аннулирования предыдущего распределения расходов или маловероятных убытков, связанных с конкретным партнером, может нарушить правило дробей. Существующие нормативные акты, как правило, не учитывают распределение части общего дохода или убытка партнерства для возмещения предыдущего непропорционального распределения только в том случае, если эта часть состоит из пропорциональной суммы каждой статьи, включенной в расчет общего дохода или убытка партнерства.

Предлагаемые правила изменяют существующее исключение для возврата, чтобы игнорировать распределение того, что в противном случае было бы распределением общего дохода партнерства, для возврата предыдущего специального распределения расходов или маловероятных убытков партнерства.

Приобретение долей в товариществе после первоначального образования товарищества

Товарищества в сфере недвижимости обычно допускают партнеров при последовательном закрытии, но рассматривают всех партнеров как допущенных одновременно для целей распределения прибыли и убытков. Согласно действующему законодательству, использование поэтапного закрытия могло нарушить правило дробей двумя способами. Во-первых, по мере того, как партнеры допускаются к партнерству в более поздние сроки, интересы партнерства обязательно перераспределяются между партнерами. Изменения в ассигнованиях, возникающие в результате этих сдвигов в интересах партнерства, тщательно изучаются и потенциально могут нарушать правило дробей. Во-вторых, товарищество может непропорционально распределять доходы или убытки между партнерами в качестве средства корректировки счетов капитала партнеров для учета поэтапных закрытий. Эти непропорциональные распределения также могут нарушать правило дробей.

Предлагаемые правила допускают изменения в ассигнованиях и определенные непропорциональные ассигнования в результате поэтапного закрытия. Кроме того, непропорциональные ассигнования, сделанные для корректировки счетов капитала партнеров, не будут приниматься во внимание, если: (i) новый партнер приобретает свою долю не позднее, чем через 18 месяцев после создания партнерства, (ii) документы партнерства предусматривают поэтапное закрытие путем определения условия различных закрытий, (iii) соглашение о партнерстве определяет метод определения любого применимого процентного фактора для корректировки счетов капитала партнеров, и (iv) процентная ставка для такого применимого процентного фактора не превышает 150 процентов от самой высокой применимой федеральный курс на момент создания товарищества.

Дефолты или сокращения капитальных обязательств

Товарищества в сфере недвижимости, как правило, не требуют, чтобы партнеры с ограниченной ответственностью вносили все свои инвестиции сразу после вступления в товарищество. Вместо этого партнеры с ограниченной ответственностью обязуются вносить фиксированную сумму в долларах с течением времени. Затем генеральный партнер призовет партнеров с ограниченной ответственностью внести обязательный, но не внесенный капитал по мере необходимости. Когда партнер с ограниченной ответственностью не вносит весь или часть своего выделенного капитала, общие средства правовой защиты включают: (i) разрешение добросовестным партнерам вносить дополнительные взносы в обмен на предпочтительный доход, (ii) принуждение партнера-неплательщика к конфискации или продать свою долю в партнерстве, (iii) лишив партнера, не выполняющего обязательства, права вносить дополнительные вклады в капитал, или (iv) позволив партнерам сократить свои капитальные обязательства.

По мнению Министерства финансов и IRS, изменения в ассигнованиях в результате непредвиденных дефолтов не нарушают правило дробей, если такие изменения предусмотрены в соглашении о партнерстве. Таким образом, Предлагаемые правила предусматривают, что распределение доходов или убытков партнерства для корректировки счетов операций с капиталом партнеров не будет учитываться при расчете общего дохода или убытков партнерства для целей правила дробей.

Применение правила дробей к многоуровневым партнерствам

В тех случаях, когда QO-партнер косвенно владеет недвижимостью через цепочку из одного или нескольких товариществ, существующие правила предусматривают соблюдение правила дробей, если уклонение от уплаты налогов не является основной целью использования многоуровневой структуры партнерства и соответствующие партнерства могут продемонстрировать соблюдение правил одним из трех способов. В соответствии с независимым цепным подходом различные партнерские цепочки более низкого уровня рассматриваются независимо друг от друга только в том случае, если партнерство более высокого уровня распределяет позиции каждого партнерства более низкого уровня отдельно от позиций другого партнерства более низкого уровня.

На практике товарищества по недвижимости не будут отдельно отчислять своим партнерам статьи доходов или убытков от товариществ более низкого уровня. Предлагаемые правила отменяют требование о том, чтобы партнерство верхнего уровня выделяло предметы из партнерств нижнего уровня отдельно друг от друга в соответствии с подходом независимой цепочки.

Минимальные исключения из применения правила дробей

Существующие правила предусматривают два минимальных исключения в соответствии с правилом дробей. Во-первых, если QO-партнеры владеют в совокупности не более чем пятью процентами капитала или прибыли товарищества, а налогооблагаемые партнеры владеют значительной долей участия, товарищество не обязано соблюдать правило дробей, и товарищество может приобретать имущество, финансируемое за счет долга, не заставляя своих QO-партнеров признавать UBTI.

В соответствии с Предлагаемыми положениями верно и обратное: если QO владеет в совокупности девяносто пятью или более процентами капитала или прибыли товарищества, товарищество может приобретать имущество, финансируемое за счет долга, не причиняя вреда своим QO-партнерам. признать УБТИ.

Во-вторых, определенные распределения убытков партнерства и вычеты из QO-партнеров, которые в противном случае могли бы нарушить правило дробей, будут рассматриваться как распределенные QO-партнерам, если: (i) такие распределения являются незапланированными и не мотивированы налогом расторжение договора, и (ii) общая сумма таких статей убытков и вычетов партнерства составляет менее одного процента от совокупной суммы убытков или вычетов партнерства за налоговый год и 50 000 долларов США. Это минимальное исключение предназначено для облегчения незначительных непреднамеренных нарушений правила дробей, например, когда обычный счет оплачивается непосредственно налогооблагаемым партнером или оплачивается товариществом, но игнорируется до тех пор, пока не будут рассчитаны и распределены партнерства. затем полностью распределяется между налогооблагаемым партнером.

Предлагаемые правила повышают порог до 1 000 000 долларов США, но такие отчисления по-прежнему должны составлять менее одного процента от совокупной суммы убытков или вычетов товарищества за налоговый год.