Налоговое управление США завершает подготовку международных отчетов K2 и K3: PwC
декабрь 2021 г.
Коротко
Налоговое управление выпустило окончательные версии двух новых форм, которые должны быть добавлены к налоговым декларациям сквозных организаций для отражения определенного международного дохода, вычетов, кредитов и других разных статей. Для налоговых периодов, начинающихся в 2021 году, товарищество должно подать Приложение K-2 (общее количество международных распределяемых акций партнеров) и Приложение К-3 (доля партнера в международном доходе, отчисления, кредиты и т. д.), если партнерство имеет соответствующие статьи международного налогообложения. Кроме того, корпорации S, имеющие международное налоговое значение, а также некоторые лица, подающие форму 8865, будут иметь аналогичные обязательства по подаче отчетности по таблицам K-2 и K-3 для налоговых периодов, начинающихся в 2021 году.
Новые таблицы предназначены для обеспечения большей прозрачности и ясности. для владельцев сквозных транспортных средств относительно того, как рассчитать свои обязательства по подоходному налогу в США по соответствующим международным статьям. Налоговое управление США разработало эти специальные таблицы, чтобы заменить текущую отчетность по этим элементам (которая часто встречается в строке 16 и сносках к K-1), чтобы информация, предоставляемая владельцам, предоставлялась в стандартном формате с дополнительным уровнем детализации.
В соответствии с Уведомлением 2021-39 может быть предоставлено определенное освобождение от штрафа за переход в 2021 налоговом году, если податель добросовестно приложит усилия для соблюдения новых требований к отчетности IRS. Двигаясь вперед, соответствующие заявители должны начать оценивать влияние на следующий сезон подачи заявок.
Ниже приводится анализ ключевых наблюдений из новых Приложений K-2 и K-3, которые затрагивают различные организации, включая хедж-фонды, фонды прямых инвестиций, фонды недвижимости и другие заинтересованные стороны в отрасли управления активами.
Вывод: Налогоплательщики должны проанализировать и выявить пробелы в процессе и отчетности между требованиями предыдущего года и требованиями новых Приложений K-2 и K-3. Чтобы полагаться на временное облегчение, предусмотренное в Уведомлении 2021-39, налогоплательщики должны ознакомиться с требованиями добросовестных усилий и задокументировать усилия, предпринятые для обновления их систем сбора информации и отчетности, процессов и т. д.
Видео PwC: В этом видеоролике представлен обзор Новых графиков, включая изменения в отчетности, требуемую информацию, управление ожиданиями инвесторов и то, что организации могут сделать для подготовки к новым требованиям.
Подробно
Окончательные графики и инструкции для K-2 и K-3 опубликованы
IRS опубликовала проекты графиков и инструкций для Графиков K-2 и K-3 14 июля 2020 г. PwC и другие организации представили письма с комментариями предоставление отзывов о потенциальных воздействиях и проблемах, как рекомендовало IRS в 2020 году.
Обзор приложений K-2 и K-3
Взяв в качестве примера Форму 1065 Приложение K-2, всего имеется 11 частей (Часть XII в окончательной версии была зарезервирована для использования в будущем), причем такие части далее разделены в разные разделы. Например, Часть II (Ограничение иностранного налогового кредита) включает два раздела, а Часть III (Другая информация для подготовки формы 1116 или 1118) включает пять разделов.
Наблюдение: Хотя Приложение K-2 включает в себя в общей сложности 19 страниц, фактический пакет документов для Приложения K-2 на практике может включать меньше или больше страниц в зависимости от международной деятельности партнерства.
Форма 1065, Приложение K-3 содержит те же 11 частей, которые обсуждались выше, а также включает Часть XIII, которая касается распределения доли партнеров в предполагаемых предметах продажи при передаче доли в партнерстве, которое занимается торговлей или торговлей в США. бизнес . Также к Графикам К-2 и К-3 необходимо приложить дополнительные таблицы и рабочие листы на основании окончательных инструкций. См. в Приложении сводную таблицу всех частей и разделов, перечисленных в Приложениях K-2 и K-3.
Таблицы K-2 и K-3 предназначены для замены, дополнения и уточнения для товариществ и их партнеров, а также для корпораций S и их акционеров, как рассчитывать и сообщать свои обязательства по подоходному налогу в США при рассмотрении потенциального международного дохода.
Наблюдение: Хотя большую часть этой информации уже требовалось включать в предыдущие Приложения K и K-1 (в строке 16 и в дополнительных заявлениях в официальном документе («Сноски K-1»)), на практике соответствующие международные детали могли иметь только были доставлены определенным партнерам по их запросу. Отсутствие последовательности в отчетных статьях, имеющих отношение к международному налогообложению, может быть трудным для некоторых партнеров, стремящихся должным образом представить международные налоговые статьи, связанные с их интересами партнерства.
Кроме того, многие международные налоговые правила были изменены и расширены законом о налоговой реформе 2017 года. Этот закон требует, чтобы партнерства предоставляли дополнительную информацию определенным партнерам в отношении международных налоговых атрибутов, таких как GILTI, BEAT и FDII.
Положительным моментом является то, что Приложения K-2 и K-3 могут помочь стандартизировать международную налоговую информацию для партнеров. Это может приветствоваться инвестиционными партнерствами высшего уровня и другими организациями, которые получают и обрабатывают большие объемы партнерской информации, которая раньше включалась в официальные отчеты. Например, часть VII включает информацию для заполнения формы 8621, в частности, информацию о пассивных иностранных инвестиционных компаниях (ПИИК) и связанных с ними выборах.
В аналогичном контексте, Приложения K-2 и K-3 также могут эффективно заменить определенные требования к регистрации партнерств в отношении представления информации за рубежом. В соответствии с недавно выпущенным проектом инструкций по форме 8992, от домашних товариществ больше не требуется подавать форму 8992, расчет глобального нематериального дохода с низким налогообложением (GILTI) для акционеров США и новое отдельное Приложение A в связи с введением Части VI Приложения K.
Наблюдение: Сбор, анализ и отчетность по всем данным, требуемым в Графиках K-2 и K-3, усложняет процесс соблюдения налогового законодательства и требует значительного количества времени и ресурсов от сотрудников. Хотя все части Новых списков включают исключения «неприменимо», для таких исключений обычно требуется, чтобы заявитель знал о демографических данных как прямых, так и косвенных партнеров. Если податель не знает об этом, обычно предполагается, что применимого исключения нет, и податель должен заполнить соответствующую часть. Таким образом, детальный анализ и определение того, будут ли определенные части применяться к заявителю, становятся важными, когда заявитель собирает информацию для Новых расписаний. Кроме того, планирование и информирование о сроках предоставления Приложения K-3 партнерам важно, поскольку текущая версия окончательной инструкции требует приложения всех применимых международных налоговых форм, поданных партнерством, к Приложению K-3.
Уведомление 2021-39 об освобождении от штрафа за переход
Налоговое управление США выпустило Уведомление 2021-39 в июне 2021 года, предоставляя переходное освобождение для налоговых лет, начинающихся в 2021 году, в отношении Приложений K-2 и K-3. Защитная помощь доступна, если заявитель установит, к удовлетворению IRS, что он добросовестно приложил усилия для соблюдения новых требований к отчетности. В уведомлении IRS подтвердила свою позицию о том, что информация, которая должна быть предоставлена в Приложениях K-2 и K-3, уже должна быть указана в отчетах о технических документах. Кроме того, такое непредставление полных и точных Приложений K-2 и K-3 может привести к различным санкциям в соответствии с Разделами 669.8, 6721 и 6722.
Налоговое управление признало, что некоторые партнерства могут столкнуться с проблемами соблюдения Приложений K-2 и K-3 на 2021 налоговый год. которых налогоплательщик изменил свои системы, процессы и процедуры сбора и обработки информации, относящейся к Приложениям К-2 и К-3.
IRS также рассмотрит шаги, которые предпринимает податель для изменения своих соглашений о партнерстве или других регулирующих документов, чтобы облегчить обмен информацией с партнерами, которая имеет отношение к определению того, следует ли и как подавать новые приложения.
Что дальше?
Из-за большого объема данных, требуемых в Приложениях K-2 и K-3, для налоговых периодов, начинающихся в 2021 г., большинству лиц, подающих формы 1065, 1120-S и 8865, возможно, придется полагаться на Уведомление 2021-39, чтобы избежать потенциальные штрафы, связанные с неполными или неточными заявками по Приложениям K-2 и K-3. Примечание: Заявители не будут автоматически иметь право на освобождение от штрафа, указанное в уведомлении, если они не приложат добросовестных усилий для получения и обработки всей информации, требуемой Приложениями K-2 и K-3.
Таким образом, для всех подателей документов первым шагом должен быть анализ и выявление разрыва между их текущей процедурой представления информации, связанной с международным сообществом, и применимыми дополнительными требованиями, основанными на Приложениях K-2 и K-3.
После того, как податели документов выявят и задокументируют пробелы, они должны рассмотреть возможность обсуждения пробелов со своими международными налоговыми консультантами и определить, нужно ли им изменить свои системы сбора информации и отчетности, процессы и процедуры, чтобы выполнить новое обязательство по подаче отчетности. Наконец, многоуровневым партнерским структурам необходимо будет учитывать возможную задержку в получении информации от инвестиций партнерств более низкого уровня из-за раскрытия дополнительной информации K-3 и приложений, которые включают международные налоговые формы, которые обычно не готовятся до конца года после Графика. К-1 были выпущены. Партнерские отношения должны иметь достаточно времени для обработки дополнительных сведений об инвестициях партнерств более низкого уровня на уровне партнерств более высокого уровня. Осведомленность и планирование потенциальных задержек или препятствий для отчетности имеют решающее значение при планировании на предстоящий и будущий сезоны подачи отчетности.
См. также
Приложение K-2 и Инструкции:
- Форма 1065 — Приложение K-2, Распределяемые доли Партнера — International (Инструкции по партнерству)
- Форма 1120-S — Приложение K-2, Пропорциональные доли акционеров — International (Инструкции S Corporation)
- Форма 8865 — Приложение K-2, Распределяемые акции партнеров — международный (Инструкции)
Расписание K-3 и инструкции:
- Форма 1065 — Приложение K-3, Доля партнера в доходах, отчисления, кредиты и т. д. — международная (Инструкции для партнеров)
- Форма 1120-S — Приложение K-3, Доля акционера в доходах, отчисления, кредиты и т. д. — Международная (Проект инструкций для акционеров)
- Форма 8865 — Приложение K-3, Доля партнера в доходах, отчисления, кредиты и т. д. — Международная (Инструкции)
Уведомление 2021-39 — Освобождение от штрафов за переходный период для новых приложений K-2 и K-3 для форм 1065, 1120-S и 8865
Скачать PDF Налоговое управление США завершает подготовку Международных графиков отчетности K-2 и K-3 для переноса, но предоставляет облегчение при переходе Наши выводы.
Ваш выбор.
Подпишитесь на нашу налоговую информацию.
Внутренние требования об исключении подачи изменены в проектах Списков. K-2, K-3
В прошлую пятницу Налоговое управление США опубликовало пересмотренный проект Инструкций по партнерству 2022 года для Приложений K-2 и K-3 (форма 1065) , а в понедельник оно опубликовало аналогичную пересмотренную версию Инструкции корпорации S от 2022 г. для приложений K-2 и K-3 (форма 1120-S) . Ключевое отличие этих проектов инструкций от первого набора проектов инструкций для форм, опубликованных в октябре 2022 г., заключается в том, что в новых проектах инструкций изменяются требования, позволяющие претендовать на исключение для подачи документов на внутреннем рынке для подачи и предоставления приложений партнерства и S-корпорации K-2 и K. -3.
Исключение для подачи документов внутри страны
Первоначальный проект инструкций для партнерств и корпораций типа S на 2022 год, Приложения K-2 и K-3, опубликованный в октябре, содержал новое исключение из требования о том, чтобы партнерства и корпорации типа S заполняли и предоставляли расписания для налоговые годы, начинающиеся в 2022 г.
(аналогичное исключение было предложено IRS в 2021 г. в вопросе 15 «Часто задаваемых вопросов таблиц K-2 и K-3 (формы 1065, 1120S и 8865)»). Партнерства будут соответствовать этому исключению в отношении подачи документов на национальном уровне, если:
- Товарищество не имеет или имеет ограниченную зарубежную деятельность;
- Прямыми партнерами партнерства являются определенные граждане/иностранцы-резиденты США;
- Партнеры в партнерстве получают уведомление от партнерства до 15 января 2023 г., в котором говорится, что партнеры не получат Приложение K-3, если они не запросят его; и
- Партнерство не получает никаких запросов по Приложению K-3 2022 года к дате в один месяц, которая определяется как один месяц до срока (без продления) формы партнерства 1065, США Возврат доходов от партнерства .
Аналогичное исключение для подачи документов внутри страны было включено в октябрьский проект инструкций для корпораций S, Приложения K-2 и K-3, но не содержало требования номер 2.
В соответствии с требованием 2 октябрьского проекта инструкций граждане США/ иностранцами-резидентами, которым разрешено быть прямыми партнерами, были: (a) лица, являющиеся гражданами США; (b) лица, являющиеся иностранцами-резидентами; (c) поместье внутреннего наследодателя, бенефициарами которого являются исключительно граждане США и/или иностранцы-резиденты; (d) внутренние трасты доверителей, которые не являются иностранными трастами, как это определено в гл. 7701(a)(31)(B) и которые имеют исключительно граждан США и/или иностранцев-резидентов, предоставляющих право, и исключительно граждан США и/или иностранцев-резидентов, являющихся физическими лицами-бенефициарами; и (e) трастами местных лиц, не предоставляющих право, только с физическими бенефициарами-гражданами и/или иностранцами-резидентами США.
Изменения в исключении для внутренней подачи в декабрьском проекте Инструкций
Исключение для внутренней подачи с теми же четырьмя общими требованиями сохранено в новом декабрьском проекте инструкции о партнерстве для Приложений K-2 и K-3.
Однако в проекте новой инструкции были изменены некоторые конкретные детали требований.
Декабрьский проект инструкций расширяет список допустимых прямых партнеров, включая корпорации S с единственным акционером и некоторые компании с ограниченной ответственностью (LLC) с одним участником, которые не рассматриваются как юридические лица, отдельные от их владельца.
Декабрьский проект инструкций также изменяет дату, когда уведомление в требовании 3 должно быть предоставлено партнерам. Дата была изменена с 15 января 2023 г., самое позднее, когда партнерство предоставит партнеру Приложение K-1, Доля партнера в доходах, отчислениях, кредитах и т. д. , и уведомление может быть предоставляется в виде приложения к Приложению К-1.
Кроме того, декабрьский проект инструкций изменяет дату одного месяца в требовании 4. Дата одного месяца теперь на один месяц раньше, чем партнерские файлы формы 1065. В декабрьском проекте инструкций дата одного месяца была на месяц раньше срок (без продления) формы партнерства 1065.
Аналогичные изменения к требованиям 3 и 4 включены в новый декабрьский проект инструкций корпорации S для Графиков K-2 и K-3.
Письмо AICPA о проектах инструкций Приложений K-2 и K-3
За несколько дней до выпуска декабрьских проектов инструкций AICPA направило письмо в IRS с комментариями относительно Приложений K-2 и Приложений K-3 Проект инструкции 2022 года в том виде, в каком он тогда существовал. В этом письме AICPA рекомендовала партнерам уведомлять партнерства о своих международных интересах, как это делает IRS в других областях, а не наоборот.
Требования к отчетности по Приложениям K-2 и K-3 «продолжают создавать значительные расходы и административное бремя» для компаний, которые их подают, говорится в письме AICPA от 30 ноября.
Начиная с 2021 налогового года, Промежуточные организации (PTE) должны были сообщать о статьях, имеющих значение для международного налогообложения, в Приложении K-2 и указывать долю своих партнеров и акционеров в этих статьях в Приложении K-3.
До того, как были выпущены инструкции по форме, многие специалисты-практики понимали, что эти таблицы необходимы только в том случае, если налогоплательщик имеет зарубежные операции или налогоплательщик имеет основания знать, что у него есть прямой или косвенный иностранный партнер, говорится в письме AICPA.
Но в инструкциях 2021 года «ясно указывается, что большинство налогоплательщиков должны соблюдать эти требования к предоставлению информации, независимо от отсутствия у них иностранных операций или иностранных партнеров», — говорится в письме, подписанном Яном Льюисом, CPA, председателем Налогового исполнительного комитета AICPA. .
Ноябрьское письмо AICPA, в котором рекомендуются изменения в шести областях, следует за комментариями, представленными AICPA в феврале, в которых сообщается, что требования к Приложениям K-2 и K-3 слишком широкие и обременительные для налогоплательщиков, у которых нет статей международного налогообложения. значение. Затем IRS выпустила ответы на часто задаваемые вопросы, включая дополнительное исключение для 2021 налогового года (FAQ15).
Октябрьский проект инструкций объединил пострелизные изменения в инструкциях 2021 года и часто задаваемые вопросы, а также некоторые комментарии AICPA, которые ранее не были частью руководства. Эти инструкции 2022 г. заменили FAQ15 новым исключением для внутренних партнерств, известным как исключение для подачи документов внутри страны.
Уведомление о партнерстве
Требование об уведомлении о партнерстве в рамках исключения для внутренней подачи требует, чтобы PTE уведомлял партнеров о том, что они не получат Приложение K-3 от партнерства, если партнеры не запросят приложение. В письме AICPA рекомендуется, чтобы IRS последовала примеру других форм, которые использует агентство, и требует от партнеров уведомлять партнерство о том, какие части Приложения K-3 им требуются.
«Партнеры должны уведомлять партнерство о том, какие разделы Приложения K-3 им требуются, и позволять партнерству определять, какие исключения для подачи заявок оно имеет право на основе этой информации и деятельности партнерства», — говорится в письме.